62b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe, lub innych należności pieniężnych, stanowiący załącznik nr 4 do rozporządzenia Jego zapisy zostają przeniesione, czego wymagają przepisy unijne, do art. 43 ustawy (katalog usług zwolnionych od podatku). Tak więc usługi zwolnione z podatku od towarów i usług, zamiast według klasyfikacji statystycznych, będą określane według opisów. Co powoduje, że niektóre usługi zostały ograniczone w zakresie stosowania Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2017 r. Zauważa się, że w załączniku nr 14 do ustawy o VAT nie została wymieniona czynność sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 23.63.10.0. Zatem, do sprzedaży betonu sklasyfikowanego według PKWiU pod symbolem 23.63.10.0 (jako do czynności nie wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) nie został spełniony warunek do zastosowania Wnioskodawca otrzymał postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [sygn. 0114-KDIP1-2.4012.461.2017.2.RD] dotyczące wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącego konsekwencji podatkowych na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie nabywania usług budowlanych rozliczanych w manfaat salep pi kang shuang untuk flek hitam. Odwrotne obciążenie 2017 Obowiązek rozliczania VAT należnego zasadniczo ciąży na dostawcy towaru lub świadczącym usługę. W przypadku niektórych towarów i usług obowiązek ten został jednak przeniesiony ze sprzedawcy na nabywcę. Mechanizm ten, nazywany odwrotnym obciążeniem, zapobiega nadużyciom podatkowym. Transakcję taką dokumentuje się fakturą bez podatku VAT, na której umieszcza się wyrażenie „odwrotne obciążenie”. Aby mechanizm odwrotnego obciążenia miał zastosowanie, konieczne jest spełnienie warunków określonych w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT: Art. 17. 1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:(…)7) nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,b) nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122; Przepis powyższy nie uległ zmianie w porównaniu ze stanem prawnym sprzed 1 stycznia 2017 r. Od 1 stycznia 2017 r. katalog towarów i usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia został poszerzony o niektóre towary z kategorii złota, srebra i platyny oraz procesory, a także niektóre usługi budowlane. Odwrotne obciążenie 2017 - towary Katalog towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia znajduje się w załączniku nr 11 do ustawy o VAT. Nowelizacja ustawy dodała do tej listy dostawę srebra oraz platyny - nieobrobionej plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku; złota nieobrobionego plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku, o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych; biżuterii i jej części oraz pozostałych wyrobów jubilerskich i ich części, ze złota o próbie mniejszej niż 325 tysięcznych i srebra lub platerowane metalem szlachetnym - wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota o tej próbie, srebra i platyny, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym. Od 1 stycznia 2017 r. mechanizmem odwrotnego obciążenia objęte zostały także elektroniczne układy scalone – wyłącznie procesory (PKWiU ex W przypadku tych towarów wprowadzono jednak limit kwotowy w ramach jednolitej gospodarczo transakcji – wynosi on zł. Oznacza to, iż wyłącznie transakcje powyżej tej kwoty podlegają opodatkowaniu na zasadzie odwrotnego obciążenia. Ustawa nowelizacyjna przewiduje także przepisy przejściowe dla dostawy procesorów: w przypadku umowy lub umów zawartych przed wejściem w życie noweli, mechanizmem odwrotnego obciążenia będą objęte dostawy dokonane od 1 stycznia 2017 r., jeżeli ich łączna wartość netto przekroczy (od tej daty) kwotę zł. Towary objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia w 2017 r. (załącznik nr 11 do ustawy o VAT) Poz. Symbol PKWiU Nazwa towaru (grupy towarów) 1 Żelazostopy 2 Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali 3 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej 4 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości = 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej 6 Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości = 600 mm, ze stali niestopowej 8 Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej 9 Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane 10 Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane 11 Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej 12 Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone 13 Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej 14 Pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone 15 Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej 16 Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej 17 Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej 18 Pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali stopowej 19 Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, niepokrywane 20 Wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane 21 Kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej 21a Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej 22 Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej 22a Srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku 22aa ex Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku, z wyłączeniem złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. 22b 22ab Platyna nieobrobiona plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku 22b bez względu na symbol PKWiU Złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy 22c ex Metale nieszlachetne lub srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu - wyłącznie srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu 22ca ex Metale nieszlachetne platerowane srebrem oraz metale nieszlachetne, srebro lub złoto, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu - wyłącznie złoto i srebro, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu 22d Aluminium nieobrobione plastycznie 22e Ołów nieobrobiony plastycznie 22f Cynk nieobrobiony plastycznie 22g Cyna nieobrobiona plastycznie 23 Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji elektrolitycznej 24 Miedź rafinowana i stopy miedzi, nieobrobione plastycznie; stopy wstępne miedzi 25 Proszki i płatki z miedzi i jej stopów 26 Płaskowniki, pręty, kształtowniki i walcówka, z miedzi i jej stopów 27 Druty z miedzi i jej stopów 27a Nikiel nieobrobiony plastycznie 27b ex Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali - wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych 28 ex Elektroniczne układy scalone - wyłącznie procesory 28a ex Przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy 28b ex Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych - wyłącznie telefony komórkowe, w tym smartfony 28c ex Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem - z wyłączeniem części i akcesoriów 28d ex Biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części, ze złota i srebra lub platerowane metalem szlachetnym - wyłącznie części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota, srebra i platyny, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym 29 Wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające 30 Odpady szklane 31 Odpady z papieru i tektury 32 Pozostałe odpady gumowe 33 Odpady z tworzyw sztucznych 34 Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal 35 Niebezpieczne odpady zawierające metal 36 Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne 37 Surowce wtórne metalowe 38 Surowce wtórne ze szkła 39 Surowce wtórne z papieru i tektury 40 Surowce wtórne z tworzyw sztucznych 41 Surowce wtórne z gumy Odwrotne obciążenie 2017 - usługi Nowością od 1 stycznia 2017 r. jest objęcie mechanizmem odwrotnego obciążenia niektórych usług budowlanych. Przed wejściem w życie nowych przepisów jedynymi usługami podlegającymi tego typu opodatkowaniu były usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych. Ustawa nowelizacyjna zmieniła brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT: Art. 17. 1. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:(…)8) nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Powyższy przepis wskazuje, iż przeniesienie ciężaru rozliczenia VAT należnego ze sprzedawcy na nabywcę w przypadku usług ma miejsce wyłącznie wtedy, gdy obie strony są czynnymi podatnikami VAT. Do ustawy dodano zupełnie nowy załącznik nr 14, w którym wymieniono wszystkie usługi objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia – w sumie 48 pozycji, w tym 47 usług budowlanych. Do załącznika tego zostały też przeniesione usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, które przed wejściem w życie nowych przepisów znajdowały się w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Od 1 stycznia 2017 r. do ustawy o VAT dodano również art. 17 ust. 1h, który wskazuje: 1h. W przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Dla usług budowlanych mechanizm odwrotnego obciążenia ma więc zastosowanie wyłącznie w przypadku świadczenia ich przez podwykonawcę. W przypadku usług budowlanych moment wykonania usługi ustala się na podstawie art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT: Art. 19a(…)2. W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Nowe przepisy stosuje się do usług budowlanych wykonanych od 1 stycznia 2017 r. W przypadku usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych wykonanych po 1 stycznia 2017 r., dla których zapłata w całości lub w części została dokonana przed wejściem w życie nowych przepisów, a z dniem 1 stycznia 2017 r. podatnikiem przestanie być nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, przepis ten stosuje się w brzmieniu do 31 grudnia 2016 r. Przepisy przejściowe regulują także zasady postępowania w przypadku, gdy dostawy towarów lub świadczenia usług dokonano po 1 stycznia 2017 r., jednak przed wejściem w życie nowych przepisów uiszczono na ich poczet zapłatę całości lub części należności. Jeżeli z dniem 1 stycznia 2017 r. podatnikiem stanie się nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy, należy dokonać korekty rozliczenia tej zapłaty – w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła dostawa towaru lub wykonano usługę. Usługi objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia w 2017 r. (załącznik nr 14 do ustawy o VAT): Poz. Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) 1 bez względu na symbol PKWiU Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266, 542, 1579 i 1948) 2 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 3 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 4 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych 5 Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej 6 Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli 7 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych 8 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze 9 Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp 10 Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych 11 Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 12 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rozdzielczych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 13 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni 14 Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych 15 Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych 16 Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych 17 Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane 18 Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych 19 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych 20 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi 21 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich 22 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu 23 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych 24 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających 25 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych 26 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych 27 Roboty związane z zakładaniem izolacji 28 Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń 29 Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane 30 Roboty tynkarskie 31 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej 32 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian 33 Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem 34 Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane 35 Roboty malarskie 36 Roboty szklarskie 37 Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych 38 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych 39 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych 40 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich 41 Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych 42 Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań 43 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali 44 Roboty betoniarskie 45 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych 46 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia 47 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych 48 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych Niezależnie od tego czy podatnik sprzedaje towary z zał. 11 ustawy o VAT, czy też wykonuje usługi wymienione w jest zobowiązany do wykazania numeru NIP nabywcy oraz wartości sprzedaży dla każdego kontrahenta w miesięcznej informacji podsumowującej VAT-27. Informację tę od 1 stycznia 2017 r. przesyła się do urzędu skarbowego wyłącznie elektronicznie. Powyższe wynika z art. 101a ustawy o VAT: Art. 101a. 1. Podatnicy dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych dostawach towarów oraz świadczonych usługach, zwane dalej "informacjami podsumowującymi w obrocie krajowym".2. Informacje podsumowujące w obrocie krajowym składa się za okresy miesięczne za pomocą środków komunikacji elektronicznej w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania transakcji. Załączniki do Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usługWersja obowiązująca od do POLECAMY Obowiązywanie wersji:Publikacja: - 2016 poz. 2024zm. 2016 poz. - (aktualnie wyświetlana)zm. 2017 poz. - 2016 poz. 2024Lista wszystkich wersjiUSTAWAz dnia 11 marca 2004 podatku od towarów i usług(kolor fioletowy oznacza zmiany w stosunku do poprzedniej wersji)Załącznik nr 6Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3%[Uwaga od Redakcji: Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosowało się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.] PKWiUNazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)1231ex ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe - z wyłączeniem:1) arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex kauczuku naturalnego (PKWiU ziół suszonych sortowanych specjalne rośliny ogrodnicze; produkty pozostałe; ziarna chleba świętojańskiego - z wyłączeniem ziarna chleba świętojańskiego i chleba świętojańskiego (PKWiU papai (PKWiU owoców kiwi (PKWiU i owoców południowych pozostałych osobno niewymienionych (PKWiU ex włoskie7ex przyprawowe pozostałe - wyłącznie surowce roślin zielarskich oraz nasiona roślin przyprawowych8ex żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego - z wyłączeniem:1) wełny (sierści) pranej i włosia surowego pogarbarskiego oraz preparowanego (PKWiU sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzeblonej i nieczesanej pozostałej (PKWiU zwierząt żywych pozostałych (PKWiU z zastrzeżeniem pozycji 9,4) skór surowych świńskich półgarbowanych oraz poubojowych i zakonserwowanych dla przemysłu garbarskiego (PKWiU ex spermacetu (PKWiU ex pszczoły i jedwabniki10ex 02Produkty gospodarki leśnej - z wyłączeniem drewna surowego nieobrobionego (PKWiU bambusa (PKWiU faszyny wiklinowej (PKWiU i materiałów roślinnych do produkcji mioteł lub szczotek (PKWiU i inne produkty rybołówstwa i rybactwa, z wyłączeniem produktów połowów pozostałych (PKWiU i pereł (PKWiU mielona, nawozowa13ex mineralne plastyczne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (w tym ziemia ogrodnicza i ziemia humus) - wyłącznie ziemia ogrodnicza i ziemia i podroby jadalne wołowe, wieprzowe, baranie, kozie, końskie, z osłów i szarpana16ex wołowy, barani, kozi, wieprzowy i z drobiu - z wyłączeniem tłuszczów technicznych (PKWiU oraz tłuszczów solonych, wędzonych i suszonych wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy17ex zwierzęce, niejadalne, z wyłączeniem produktów ubocznych pozostałe (w tym drobiowe i królicze), świeże, konserwowane chłodzone lub mrożone oraz produkty uboczne uboju19ex grysiki i granulki z mięsa i podrobów, nienadające się do spożycia przez człowieka - wyłącznie mączki pastewne mięsno-kostne20ex i produkty rybne przetworzone i zakonserwowane (łącznie z marynatami) - z wyłączeniem ryb przyrządzonych i zakonserwowanych w inny sposób i kawioru (PKWiU -30, skorupiaków, mięczaków i innych wodnych bezkręgowców, przetworzonych lub zakonserwowanych (PKWiU oraz mączek, grysików i granulek z ryb, skorupiaków, mięczaków i innych wodnych bezkręgowców, nienadających się do spożycia przez ludzi (PKWiU grysiki i granulki z ryb, skorupiaków, mięczaków i innych wodnych bezkręgowców, nienadające się do spożycia przez ludzi, z wyłączeniem produktów ubocznych (surowców i przetworów) z ryb oraz innych zwierząt wodnych pozostałych22ex liście i strużyny z warzyw - wyłącznie liście i odpady roślin okopowych i - słoma roślin strączkowych, motylkowych i oleistych (z wyłączeniem lnu i konopi) i kasztany25ex z roślin pozostałych przeznaczone do spożycia przez zwierzęta, gdzie indziej niewymienione, pozostałe - wyłącznie odpady użytkowe i tłuszcze zwierzęce, surowe i rafinowane, z wyjątkiem tłuszczów wołowych, owczych, kozich, wieprzowych i drobiowych - z wyłączeniem stearyny smalcowej do zastosowań przemysłowych (PKWiU stearyny smalcowej pozostałej (PKWiU oleiny (PKWiU tłuszczów i olejów zwierzęcych wraz z frakcjami, niemodyfikowanych chemicznie pozostałych, rafinowanych, technicznych (PKWiU tłuszczów i olejów zwierzęcych innych wraz z frakcjami, niemodyfikowanych chemicznie pozostałych, nierafinowanych, technicznych (PKWiU i oleje zwierzęce wraz z frakcjami, utwardzone płynne jęczmienia obrobione wyłącznie przez owsa obrobione wyłącznie przez pszenicy łuszczone, krojone lub pszenicy obrobione wyłącznie przez żyta łuszczone (łuskane lub obierane), krojone, żyta obrobione wyłącznie przez kukurydzy - miażdżone i kukurydzy - obrobione wyłącznie przez zbóż pozostałe obrobione wyłącznie przez zbóż42ex śruta i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki roślin strączkowych - wyłącznie śruty zbożowe i roślin paszowe paszowe paszowe paszowe zbóż oprócz kukurydzy, ryżu, pszenicy47ex dla zwierząt - z wyłączeniem: roztworów z ryb i z ssaków morskich (PKWiU karmy dla psów i kotów (PKWiU i bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane; białka i jej ciekły amoniakalna nawozowa52ex azotowe, mineralne lub chemiczne, z wyłączeniem amidów kwasów alifatycznych i ich pochodnych, związków azotu oraz cyjanamidu wapniowego (azotniaku technicznego) fosforowe, mineralne lub chemiczne54ex potasowe, mineralne lub chemiczne, z wyłączeniem chlorku zwierzęce lub roślinne, gdzie indziej sodowa nawozowa57ex gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych Nawozy wapniowe i wapniowo-magnezowe Związki fosforowe do mieszanek paszowych58ex i inne środki agrochemiczne, z wyłączeniem wyrobów chemii gospodarczej (PKWiU ex żelatyny63bez względu na symbol PKWiUSznurek do maszyn rolniczychUsługi64ex związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt65ex związane z leśnictwem i pozyskiwaniem drewna, z wyłączeniem patrolowania lasów66ex związane z rybołówstwem i rybactwem, z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskimObjaśnienia:1) ex - dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku bądź opodatkowanych stawką 0%. Załącznik nr 7Wykaz towarów, do których ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 74 ust. 1 pkt 17 ustawyKod CNWyszczególnienie12ex 3704 00 10Film kinematograficzny, pozytywy - o charakterze edukacyjnym, naukowym oraz kulturalnymex 3705Płyty fotograficzne i film, naświetlone i wywołane, inne niż filmy kinematograficzne - o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnymex 3706 90 52Kroniki filmowe (ze ścieżką dźwiękową lub bez niej) przedstawiające wydarzenia aktualne w chwili importu, oraz importowane maksymalnie w dwóch egzemplarzach z każdego tematu w celu ich skopiowaniaex 3706 90 91Archiwalne materiały filmowe (ze ścieżką dźwiękową lub bez niej) przeznaczone do użytku w związku z kronikami filmowymiex 3706 90 99- Filmy rekreacyjne przeznaczone w szczególności dla dzieci i młodzieży- Pozostałe filmy o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnymPozostałe wyroby drukowane, łącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami:ex 4911 91 00- - - Pozostałe:- Mikrofisze lub inne nośniki informacji niezbędne dla komputerowych usług informacyjnych i dokumentacyjnych o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym- Mapy ścienne przeznaczone wyłącznie do celów edukacyjnych4911 99 00--- Pozostałeex 8523Płyty gramofonowe, taśmy i inne zapisane nośniki do rejestracji dźwięku lub innych sygnałów, łącznie z matrycami i negatywami płyt gramofonowych stosowanych w fonografii, jednakże z wyłączeniem wyrobów działu 37:- O charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnymex 9023 00Przyrządy, aparaty lub modele, przeznaczone wyłącznie do celów pokazowych (np. do nauczania lub na wystawach), nienadające się do innych celów:- Wzory, modele i mapy ścienne o charakterze edukacyjnym, naukowym lub kulturalnym, przeznaczone wyłącznie do pokazu i nauczania- Makiety lub wizualizacje idei abstrakcyjnych, jak np. struktury molekularne lub wzory matematyczne, różnego typu hologramy wykorzystywane do projekcji laserowych, zestawy multimedialne, materiały do zaprogramowanych instrukcji, łącznie z materiałami w formie kompletów zawierających odpowiednie materiały drukowaneObjaśnienie:ex - dotyczy tylko danego towaru z danego grupowania. Załącznik nr 8Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 towaru1Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych2Drukarki3Skanery4Urządzenia komputerowe do pism Braille'a (dla osób niewidomych i niedowidzących)5Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy)Załącznik nr 9 (uchylony) Załącznik nr 10Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% PKWiUNazwa towaru (grupy towarów)1231ex inne niż wieloletnie, z wyłączeniem:1) (uchylony)2) słomy i plew zbóż (PKWiU nasion bawełny (PKWiU nasion buraków cukrowych (PKWiU trzciny cukrowej (PKWiU tytoniu nieprzetworzonego (PKWiU roślin włóknistych (PKWiU pozostałych roślin innych niż wieloletnie (PKWiU z wyłączeniem wina wyprodukowanego przez właściciela ziarnkowe i pestkowe4ex i owoce z rodzaju Vaccinium, z wyłączeniem owoców kiwi (PKWiU owoców, z wyłączeniem nasion chleba świętojańskiego innych niż niełuszczone, niekruszone ani włoskie8ex owoce, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem chleba świętojańskiego i jego nasion niełuszczonych, niekruszonych i niemielonych9ex oleiste, z wyłączeniem orzechów kokosowych (PKWiU papryka słodka i inne rośliny przyprawowe i aromatyczne z rodzaju Capsicum lub z rodzaju Pimenta, surowe, suszone, z wyłączeniem słodkiej papryki11ex muszkatołowa, kwiat muszkatołowy i kardamon, surowe - wyłącznie gałka muszkatołowa i kwiat muszkatołowy12ex badian, kolendra, kmin, kminek, koper i jagody jałowca, surowe - wyłącznie kolendra, kmin i kminek13ex nieprzetworzone rośliny przyprawowe i aromatyczne - wyłącznie: koperek (Anethum graveolens), majeranek, bylica-estragon, kapary, szafran, kurkuma, tymianek, curry i inne nieprzetworzone rośliny przyprawowe i aromatyczne, gdzie indziej niesklasyfikowane14ex żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego, z wyłączeniem:1) zwierząt żywych i ich nasienia,2) wełny strzyżonej, potnej z owiec i kóz, włączając wełnę praną z drugiej strzyży (PKWiU jaj wylęgowych (PKWiU kokonów jedwabników nadających się do motania (PKWiU wosków owadzich i spermacetów, włączając rafinowane i barwione (PKWiU embrionów zwierzęcych do celów reprodukcyjnych (PKWiU produktów zwierzęcych niejadalnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU skór futerkowych surowych oraz skór i skórek surowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU rosnące jadalne produkty leśne - wyłącznie leśne grzyby, jagody i orzechy16ex 03Ryby i pozostałe produkty rybactwa; usługi wspomagające rybactwo, z wyłączeniem:1) pereł nieobrobionych (PKWiU ryb żywych ozdobnych (PKWiU pozostałych produktów połowów (PKWiU i wyroby z mięsa, zakonserwowane, z wyłączeniem:1) tłuszczów technicznych,2) produktów ubocznych garbarń,3) skór i skórek, niejadalnych,4) piór, puchu, pierza i skórek ptaków,5) wełny szarpanej,6) odpadów zwierzęcych surowych, niejadalnych (PKWiU ex – z wyjątkiem jelit, pęcherzy i żołądków18ex skorupiaki i mięczaki, przetworzone i zakonserwowane, z wyłączeniem mąki, mączek i granulek z ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, niejadalnych (PKWiU i warzywa przetworzone i zakonserwowane - wyłącznie:1) ziemniaki zamrożone (PKWiU soki z owoców i warzyw (PKWiU warzywa zamrożone (PKWiU owoce i orzechy zamrożone, gotowane lub nie, z wyłączeniem orzechów (ex i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne21ex mleczarskie, z wyłączeniem kazeiny do produkcji regenerowanych włókien tekstylnych oraz kazeiny do stosowania w przemyśle innym niż produkujący żywność, pasze lub w przemyśle włókienniczym (PKWiU ex przemiału zbóż, z wyłączeniem śruty23ex świeże, którego data minimalnej trwałości, oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza 14 dni, a w przypadku oznaczania tych towarów zgodnie z odrębnymi przepisami wyłącznie terminem przydatności do spożycia, termin ten również nie przekracza 14 dni24ex chrupkie, suchary, sucharki, pieczywo tostowe i podobne wyroby - wyłącznie pieczywo chrupkie oraz tosty z chleba i podobne tosty25ex piekarskie i ciastkarskie wyroby suche lub konserwowane - wyłącznie chleb przaśny (maca) i bułka pierogi, kluski i podobne wyroby posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2% bez skorupek oraz żółtka jaj, świeże lub zakonserwowane; jaja w skorupkach, zakonserwowane lub ugotowane; albumina jaja30ex i ekstrakty roślinne; substancje pektynowe; środki zagęszczające i żelujące - wyłącznie substancje pektynowe, pektyniany i pektyny, śluzy i zagęszczacze pochodzące z produktów roślinnych, w tym modyfikowane31ex napoje bezalkoholowe – wyłącznie niegazowane napoje:1) w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,2) zawierające tłuszcz mlekowy, z wyłączeniem napojów, przy przygotowywaniu których wykorzystywany jest napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju32ex drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille'a33Książki wydawane na dyskach, taśmach i innych nośnikach oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN34Czasopisma w formie drukowanejObjaśnienia:1) ex - dotyczy tylko danego wyrobu z danego Wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką 0%. Załącznik nr 11Wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 PKWiUNazwa towaru (grupy towarów) i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali płaskie walcowane na gorąco, o szerokości = 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej płaskie walcowane na gorąco, o szerokości = 600 mm, ze stali płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej stali płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane, powlekane lub otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali żeberkowane ze stali ciągniony na zimno, ze stali nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku22aaex nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku, z wyłączeniem złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy, z zastrzeżeniem poz. nieobrobiona plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku22bbez względu na symbol PKWiUZłoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy22ce... Pozostałe 70% treści dostępne jest tylko dla Prenumeratorów Sprawdź - Spółka, najemca, jest czynnym podatnikiem VAT. Zawarła umowę najmu lokalu użytkowego. Wynajmujący także jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynny. Zgodnie z umową najemca jest upoważniony do adaptacji lokalu do potrzeb prowadzonej przez niego działalności. Adaptacje wymagały wykonania prac budowlanych, które przeprowadziła zewnętrzna firma (podatnik VAT czynny). Najemca jest upoważniony do obciążenia wynajmującego 1/5 wartości wykonanych prac (zgodnie z kosztorysem zatwierdzonym uprzednio przez wynajmującego). Obciążenie nastąpi na podstawie faktury wystawionej wynajmującemu przez najemcę. Przedmiotem częściowego refakturowania są roboty budowlane określone w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Najemca ma wątpliwości, czy powinien do ich refaktury zastosować mechanizm odwróconego obciążenia. Jak prawidłowo rozliczyć tę refakturę? – pyta czytelnik. Najemca, nabywając od wykonawcy adaptacji lokalu usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, które następnie refakturuje na wynajmującego, w konsekwencji świadczy (na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT) te same usługi na rzecz wynajmującego, tj. usługi określone w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Takie założenie dotyczące refakturowania wynika z przepisów o VAT. Istota problemu sprowadza się do ustalenia czy do refakturowanych na wynajmującego robót budowalnych (wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) najemca powinien zastosować mechanizm odwróconego obciążenia. Mechanizm ten wynika z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT. Wskazuje on, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W opisanej w pytaniu sytuacji refakturowane są usługi budowlane wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT a usługodawca i usługobiorca (najemca i wynajmujący) posiadają status zarejestrowanego podatnika VAT czynnego. Nie wystarcza to jednak, aby zastosować tu mechanizm odwróconego obciążenia. Stosownie bowiem do art. 17 ust. 1h ustawy o VAT, w przypadku usług wymienionych w poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT mechanizm odwróconego obciążenia stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Na zasadach ogólnych W analizowanym przypadku mechanizm odwróconego obciążenia nie znajdzie zastosowania, gdyż najemca nie będzie działał jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy o VAT. Transakcja pomiędzy najemcą a wynajmującym będzie opodatkowana na zasadach ogólnych, z zastosowaniem właściwej stawki podatku (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2017 r., Uwaga! W odwrotnej sytuacji, tj. gdyby wynajmująca spółka nabyła roboty budowlane od ich wykonawcy i następnie refakturowała, w całości lub w części, na najemcę, mechanizm odwróconego obciążenia także nie znajdzie zastosowania. Wynajmujący również nie działa tu w charakterze podwykonawcy (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2017 r., Właściwe, ale na innym etapie Wydaje się natomiast, że mechanizm odwróconego obciążenia powinien znaleźć zastosowanie do usług świadczonych przez wykonawcę robót – zewnętrzną firmę (wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT), odpowiednio na rzecz: - najemcy – w sytuacji, gdy jak to miejsce w sytuacji opisanej w pytaniu, refakturuje on ich część na wynajmującego, - wynajmującego – w sytuacji odwrotnej, tj. gdyby to on nabył roboty budowlane, a następnie ich całość lub część refakturował na najemcę – gdyż usługa wymieniona w poz. 2–48 załącznik nr 14 do ustawy o VAT byłaby świadczona pomiędzy podatnikami VAT czynnymi, a jej wykonawca działałby w charakterze podwykonawcy. Autor jest doradcą podatkowym podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze zm.) KIM JEST PODWYKONAWCA Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „podwykonawca", w związku z tym dla prawidłowego rozumienia tego terminu wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej (por. interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 maja 2017 r., i z 7 kwietnia 2017 r., Zgodnie z definicją słownikową ( «podwykonawca» to «firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy». 1 stycznia 2017 r. w życie weszła bardzo szeroka nowelizacja ustawy o VAT, która przyniosła wiele zmian dla podatników, w tym również dla przedsiębiorców. Co dokładnie zmieniło się w przepisach z początkiem roku? Sprawdzamy!Jedną z najważniejszych zmian w ustawie o VAT są zapisy dotyczące tzw. odwrotnego obciążenia, czyli sytuacji, w której podatek VAT płaci nabywca, a nie sprzedawca towaru lub usługi. W nowelizacji poszerzono katalog towarów objętych odwrotnym obciążeniem (załącznik nr 11), wymieniono usługi objęte odwrotnym obciążeniem (załącznik nr 14), a także określono prawo do odliczenia VAT przez podmioty dokonujące obrotu towarami i usługami objętymi mechanizmem odwrotnego obciążenia. I tak do towarów objętych odwrotnym obciążeniem dołączono nieobrobione plastyczne, w postaci półproduktu lub proszku srebro, złoto bądź platynę, elektroniczne układy scalone (procesory), biżuteria i jej części oraz pozostałe wyroby jubilerskie i ich części ze złota, srebra lub platerowane metalem szlachetnym. Jeśli chodzi o usługi objęte odwrotnym obciążeniem, to zaliczono do nich prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, z wykonywaniem instalacji gazowych, z zakładaniem ogrodzeń, a także roboty tynkarskie, malarskie, szklarskie czy z powyższymi zapisami jest także zmiana w prawie do odliczenia podatku VAT przez podmioty dokonujące sprzedaży towarów i usług objętych procedurą odwrotnego obciążenia. Jest ono możliwe w okresie, w którym powstaje obowiązek podatkowy po stronie sprzedawcy, o ile podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji, w której ma obowiązek rozliczyć ten podatek (nie później niż 3 miesiące od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy).Zmiany w nowelizacji dotyczą również możliwości kwartalnego rozliczania podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r. nie mogą z niego skorzystać:podatnicy zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT przez 12 miesięcy, począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła rejestracjapodatnicy, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go czterech kwartałach dokonali dostawy towarów z załącznika nr 13 do ustawy ( rury, benzyny, oleje napędowe, oprogramowanie systemów operacyjnych) – chyba, że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła w żadnym miesiącu 50 tys. zł. W Dz. U. nr 2024 z dnia opublikowana została ustawa z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. O planowanych tym aktem prawnym zmianach informowaliśmy Państwa w naszym wrześniowym wydaniu newslettera. Jednakże zważywszy na dość istotny zakres nowelizacji chcielibyśmy pokrótce przybliżyć Państwu najistotniejsze zmiany w podatku VAT. Odwrotne obciążenie Istotną zmianą jest objęcie mechanizmem odwrotnego obciążenia dodatkowych kategorii towarów i usług. Od 1 stycznia mechanizm będzie miał także zastosowanie między innymi do usług budowlanych oraz usług związanych z budownictwem. Przy czym zasada ta będzie miała zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Dodatkowo samoopodatkowanie przez nabywcę będzie miało zastosowanie przy dostawie srebra, złota nieobrobionego plastycznie oraz biżuterii i pozostałych wyrobów jubilerskich (o szczegółowo określonych parametrach), a także – do procesorów. Szczegółowy katalog usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia zawarty jest w załączniku 14 dodanym do ustawy VAT. Co ważne przepisy te stosuje do usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy VAT wykonanych od dnia 1 stycznia 2017 r. Dla robót budowlanych wykonanych do końca 2016 roku stosuje się dotychczasowe regulacje. Odliczenie podatku naliczonego Prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów uzależnione zostało od uwzględnienia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której podatnik zobowiązany jest rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Uwzględnienie podatku należnego w późniejszym terminie wpłynie na termin odliczenia podatku naliczonego. Będzie on wówczas rozliczany „na bieżąco”. Takie same zasady odliczenia podatku naliczonego będą miały zastosowanie dla świadczenia usług dla których podatnikiem jest ich usługobiorca i dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich nabywca. Zwrot podatku VAT w przyspieszonym terminie Podatnikom trudniej będzie uzyskać zwrot podatku VAT w najkrótszym, 25-dniowym terminie. Zwrot taki będzie możliwy w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków: 1) kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z: a) faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym, b) faktur, innych niż wymienione w lit. a, dokumentujących należności, jeżeli łączna kwota tych należności nie przekracza 15 000 zł, c) dokumentów celnych, które zostały przez podatnika zapłacone, d) importu towarów rozliczanego w procedurze uproszczonej, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji, 2) kwota podatku naliczonego lub nadwyżka podatku naliczonego nad należnym nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekracza 3 000 zł, 3) podatnik złoży w urzędzie skarbowym dokumenty potwierdzające zapłatę podatku za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika albo rachunku podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, 4) podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w rozliczeniu za który występuje z wnioskiem o zwrot w terminie 25 dni: a) był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, b) składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje podatkowe. Prawo do odmowy rejestracji na VAT oraz wykreślenia podatnika z rejestru VAT Naczelnik urzędu skarbowego nie dokona rejestracji podmiotu jako podatnika VAT (bez konieczności zawiadomienia tegoż podatnika), jeżeli np. dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym są niezgodne z prawdą lub też podmiot ten nie istnieje, czy też nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem. Wykreślenie z rejestru VAT nastąpi również w sytuacji zawieszenia działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy, wystawiania tzw. „pustych faktur” czy składania tzw. „zerowych” deklaracji podatkowych. Kwartalne deklaracje VAT Podatnicy VAT inni niż mali z dniem 1 stycznia 2017 r. tracą prawo do składania kwartalnych deklaracji VAT. Jednocześnie nie będą uprawnieni do składania kwartalnych deklaracji podatkowych mali podatnicy w okresie 12 miesięcy od zarejestrowania oraz podatnicy dokonujący dostawy towarów objętych odpowiedzialnością solidarną z ich nabywcą. Deklaracje VAT składane elektronicznie Od 1 stycznia 2017 r. pewna grupa podatników, podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, czy dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi dla których podatnikiem jest nabywca, zobowiązani są do składania deklaracji za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Pozostali podatnicy obowiązek składania deklaracji w formie elektronicznej będą mieli od 1 stycznia 2018 r. Odpowiedzialność podatkowa nabywcy z tytułu nabycia towarów wrażliwych Zmianie ulega załącznik nr 13 do ustawy VAT stanowiący wykaz towarów, dla których ustawodawca wprowadził odpowiedzialność solidarną nabywcy wraz z dostawcą za jego zaległości podatkowe. Modyfikacji ulegają również przepisy wyłączające solidarną odpowiedzialność nabywcy oraz warunki uprawniające dostawcę towarów wrażliwych do złożenia kaucji gwarancyjnej. Dodatkowe zobowiązanie podatkowe Nowelizacja wprowadza nowy rozdział do ustawy VAT określający zasady ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego. W przypadku nie złożenia deklaracji podatkowej i nie wpłacenia kwoty zobowiązania podatkowego, a także w sytuacji wykazania w złożonej deklaracji podatkowej kwoty zobowiązania w nieprawidłowej wysokości bądź innych nieprawidłowości w wykazaniu kwoty podatku VAT do zwrotu lub do przeniesienia na kolejny okres rozliczeniowy, organ podatkowy określi wysokość nieprawidłowych kwot w prawidłowej wysokości oraz ustali dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego bądź kwoty zawyżonego podatku do zwrotu czy przeniesienia. Przepisy wskazują również sytuacje, w których dodatkowe zobowiązanie nie będzie ustalane oraz w których dodatkowa sankcja wynosić będzie 20%, a nawet 100% (np. w przypadku odliczenia podatku VAT z tzw. pustej faktury, tzn. faktury, która nie dokumentuje rzeczywistego zdarzenia gospodarczego). Przepisy o dodatkowym zobowiązaniu podatkowym będą miały zastosowanie do okresów rozliczeniowych przypadających po dniu 1 stycznia 2017 r. Zwolnienie podmiotowe z VAT – nowy limit sprzedaży Z dniem 1 stycznia 2017 r. limit sprzedaży uprawniający do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT został podniesiony do kwoty zł. Przy czym, na mocy przepisów przejściowych, podatnicy których wartość sprzedaży w 2016 r. była wyższa niż zł i nie przekroczyła zł mogą wybrać w roku 2017 zwolnienie w podatku VAT. Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.

załącznik nr 14 do ustawy vat 2017